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营改增之后我国企业税收的变化探索

资讯来源:台州高速公路网 发布日期:2016-11-14 浏览次数:622

 

营改增之后我国企业税收的变化探索

 

 

摘要:营业税改增值税是国家实施的一项重要改革措施,通过这次改革,主要解决营业税在部分企业中存在重复征税、过重税负的情况。改革将有利于第三产业的发展,有利于我国的税制走上国际化的道路。此次改革,对各行各业造成了重大的影响。本文主要就改革对服务业、交通运输业、建筑业和租赁业的税收影响进行简要分析,讲述改革对企业造成的变化。

关键词:营业税;增值税;改革;影响

 

此次“营改增”税制改革的实行,既有完善我国税制的内在因素,也有为适应国际经济发展的外在因素。不管是取决于什么原因,这次改革势必都会给全国大部分企业带来影响,对有的企业来讲,改革是件利好的事,但对另一些企业讲,将会是他们面临的史无前例的挑战。

 

一、“营改增”的概念与意义

(一)概念

营改增是营业税改增值税的简称,营改增就是指将以前营业税中的应税项目改成缴纳增值税,把产品和服务全部纳入增值税进行征收。

(二)意义

营业税改增值税其实是一把“双刃剑”,这一活动对企业有着多方面的影响和意义。具体体现在以下两个方面:第一,推动了服务型企业的发展。改革之前,国家对服务型企业要进行全额征收营业税,企业税负较大,而且存在重复征税的情况。现在通过税制改革,减轻了企业税务负担,也体现了国家对服务业和制造业的扶持。第二,降低了出口企业的运营成本,增强了我国劳务和货物的国际竞争力,激发了企业的经营活力,有效促进了第二、三产业的融合发展。

 

二、“营改增”的目的

营业税和增值税是我国最主要也是最重要的税种,营业税占每年税收总收入百分之十五左右,而增值税占到百分之二十五左右。营业税覆盖了第三产业的大部分行业,除了建筑业,增值税覆盖了整个第二产业。但是随着市场经济的不断发展,不同行业采用不同税制的做法也越加暴露出它的缺点和不合理性,在新的市场环境下,增值税也必然会取代营业税,其目的有以下几点。

    第一,支持服务行的发展。按照以往的税制,需要对企业进行全额征收,而且存在重复征税的情况。在这样一种情况下,国家为了发展第三产业尤其是现代服务业,改革税制势在必行。

    第二,改变企业的不公平竞争。

    第三,简化征税过程。随着信息化的不断发展,商品与服务的界限越来越窄,区别也越来越小。如果按照以往的税制,征税过程会面临很多困境。

    第四,迈向国际税制舞台。在经济全球化的驱使下,我国改革税制更有利于在国际经济环境中发展。

 

三、“营改增”对企业税收的影响

根据我国现行增值税的相关规定,按经营规模与会计核算健全与否,增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。认定为一般纳税人的,按所取得增值税专用发票计算抵扣进项税额;认定为小规模纳税人的,则按照增值税的征税率进行征收。

(一)对小规模纳税人的影响

在“营改增”后,小规模纳税人的税收明显减少。以往很多服务业的营业税税率都是百分之五,在改革后统一按增值税税率百分之三进行征收。其中交通运输业改革前后的税率虽然没变,都是百分之三。但是营业税是含税的销售额,而增值税是价外税,在税制改革后,运输业的税收是在销售额里减去增值税后进行计算的。所以,交通运输业的小规模纳税人的税收也比之前低。

(二)对一般纳税人的影响

1、现代服务业。税制改革前,服务业的营业税税率为百分之五,改革之后,部分服务业的增值税税率提高了百分之一,也就是百分之六的税率。增值税是价外税,所以在计算时实际的营业收入比之前要少,按照百分之六的税率计算虽然差别不大,但可以用进项税额抵扣,包括水电费、购买的设备含的进项税额等。其实,改革后的税收较之前减少了许多。例如,一企业的年营业收入是x,税改前应交税收是0.05x;税改后应交增值税是x/1+6%*6%=0.0566x。因为征税方式不一样,表面上看比以往是高了1%,其实实际差距只有0.66%,也就是企业的税负相对改革前增加了0.66%。但是营改增解决了以往重复征税的问题,而至于税负到底是涨了还是降了,一要看企业自身结构在市场中的地位,二要看是否能享受到相应税收优惠政策。

在“营改增”后,会计核算的科目跟以前会有所区别,一般纳税人需要在应交税费科目下增添应交增值税和未交增值税两项;原增值税有进项留抵税款的,需要在应交税费科目下增添增值税留抵税额。而且,税改之后,增值税专用发票的审查和管理更加严格,企业应该重视这个问题。

2、交通运输业。在税改之前,交通运输业的营业税税率为百分之三,税改后增值税税率为百分之十一。而且在改革后,交通运输业的进项税额抵扣项目只保留购买的运输工具、燃油和修理费,取消了过路费、过桥费、保险费和人工成本等项目,而取消的项目占抵扣额的百分之五十五以上。由于运输工具的使用期限很长,再次购买的机会很少,再加上加油站、维修站不能开具增值税发票的原因,实际能抵扣的额度很小。所以改革对于交通运输业来讲,反而是增加了税收负担,进项税额抵扣的链条不完善也导致了能抵的却不抵不了的状况。

3、有形动产租赁业。在“营改增”后,大部分企业反映税负相比之前升高,因为以前的租赁业营业税的税率是百分之五,应交的税额=(租赁营业收入利息支出)*5%;改革后,租赁业的税率是百分之十七,应交的税额=(租赁营业收入利息支出)/1.17*17%。虽然政策有规定,实际税负超过百分之三的部分实行即征即退,但实际情况是难以实现这一优惠政策。另外值得注意的是,在改革后,如果要在税前扣除公司的设备本金和利息支出,必须要取得合法的票据,否则不予以抵扣。严格来讲,尽管改革使租赁业税负上升,但是也降低了租赁人的成本,从根本上刺激了租赁业的发展,扩大了发展空间。

4、建筑业。“营改增”实施后,首当其冲受到政策影响的是工程造价计价依据,新政策要求计价规则要按照增值税的税制进行,即价税分离。政策明确了建筑安装工程的税前造价,费用不包括在进项税额里。另外政策对建筑企业的现金流造成了较大的影响,由于我国建筑行业管理还不规范,企业拿到的工程款也少,还要交纳质量保证金,一般企业都是自己预先出资垫付税款。企业的资金紧张无疑会影响到采购,没有足额的资金,供货商不会开增值税发票,也就无从谈起进项税额抵扣。除此之外,“营改增”的政策也会使企业的营业收入减少,增加了税负压力,同时对企业在发票使用和管理工作提出了更高的要求,而税务部门对增值税专用发票的管理也会更加严苛。

 

结束语:

    通过此次税制改革,不仅解决了重复征税的问题,还在很大程度上促进了全国二、三产业的融合发展,从而带动现代服务业的发展。要全面实施新税制,必须做好认真规划和过渡税制的工作,针对改革中出现的问题也要综合分析,不断完善增值税额抵扣制度,解决阻碍和影响增值抵扣机制发展的问题,为减少企业税负,改革将是一场长期的攻坚战,只有政府与企业联合起来,才能真正有效地实现改革目标。

 

参考文献:

[1]陈晓光.增值税有效税率差异与效率损失——兼议对“营改增”的启示[J].中国社会科学,2013,08:67-84+205-206.

[2]田志伟,胡怡建.“营改增”对各行业税负影响的动态分析——基于CGE模型的分析[J].财经论丛,2013,04:29-34.

[3]王珮,董聪,徐潇鹤,文福生.“营改增”对交通运输业上市公司税负及业绩的影响[J].税务研究,2014,05:8-12.

[4]禹奎,陈小芳.我国建筑业“营改增”的税率选择与征管[J].税务研究,2014,12:31-35.

 

 

                                                   张丽琴